handblog.ru

Дизайн маленьких балконов внутри


Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Если вы работаете на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то при исчислении налога вы можете учитывать расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Основание - пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

ЧТО ТАКОЕ РЕКЛАМА

Понятие рекламы раскрыто в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон о рекламе).

Так, реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе).

Под объектами рекламирования понимаются товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 2 ст. 3 Закона о рекламе).

В свою очередь, товар в целях рекламы - это продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот (п. 3 ст. 3 Закона о рекламе).

Итак, информацию о том или ином объекте можно считать рекламой этого объекта, если такая информация одновременно отвечает следующим условиям:

- распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;

- адресуется неопределенному кругу лиц;

- направлена на привлечение внимания к соответствующему объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

ЧТО НЕ ЯВЛЯЕТСЯ РЕКЛАМОЙ

При решении вопроса о том, являются ли понесенные затраты рекламными расходами, вам надо принимать во внимание положения п. 2 ст. 2 Закона о рекламе.

Названной нормой предусмотрено, что Закон о рекламе не распространяется, в частности:

- на информацию, раскрытие или распространение либо доведение до потребителя которой является обязательным в соответствии с федеральным законом;

- вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;

- информацию о товаре (работе, услуге), его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенную на товаре или его упаковке;

- любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.

С учетом приведенных положений можно говорить о том, что затраты на вышеперечисленные цели не являются расходами на рекламу (хотя и могут признаваться расходами, учитываемыми в целях обложения "упрощенным" налогом, по другим основаниям).

Так, к примеру, Минфин России в Письме от 08.09.2008 N 03-11-04/2/135 разъяснил, что расходы организации по изготовлению и размещению на фасаде здания световой вывески не учитываются в расходах на рекламу.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ

"Упрощенцы" учитывают рекламные расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (по правилам ст. 264 НК РФ) <1>. Этого требует абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

--------------------------------

<1> При этом нужно учитывать, что УСН предусматривает кассовый метод учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, расходы на рекламу в целях исчисления налога при УСН разделяются на два вида (п. 4 ст. 264 НК РФ):

- ненормируемые (учитываются полностью);

- нормируемые (учитываются частично).

Для удобства представим соответствующую информацию в таблице.

 

Вид рекламных расходов          

Порядок учета в целях  
налогообложения     

Расходы на рекламные мероприятия через СМИ 
(в том числе объявления в печати, передача 
по радио и телевидению) и                  
телекоммуникационные сети                  
Расходы на световую и иную наружную рекламу,
включая изготовление рекламных стендов и   
рекламных щитов                            
Расходы на участие в выставках, ярмарках,  
экспозициях, на оформление витрин,         
выставок-продаж, комнат образцов и         
демонстрационных залов, изготовление       
рекламных брошюр и каталогов, содержащих   
информацию о реализуемых товарах,          
выполняемых работах, оказываемых услугах,  
товарных знаках и знаках обслуживания,     
и (или) о самой организации, на уценку     
товаров, полностью или частично потерявших 
свои первоначальные качества при           
экспонировании                             

Включаются в состав расходов
в размере фактических затрат

Расходы на приобретение (изготовление)     
призов, вручаемых победителям розыгрышей   
таких призов во время проведения массовых  
рекламных кампаний                         
Расходы на иные виды рекламы               

Включаются в состав расходов
в размере, не превышающем 1%
выручки от реализации,     
определяемой в соответствии
со ст. 249 НК РФ           

 

Как видим, перечень ненормируемых расходов на рекламу является исчерпывающим. Соответственно, полностью вы сможете учесть только поименованные в нем затраты.

Например, организация "Альфа" в I квартале 2008 г. понесла затраты на рекламу в Интернете своих товаров в сумме 30 000 руб. (посредством размещения баннеров на web-сайтах). Данные расходы она учтет при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу за I квартал 2008 г. в полном объеме согласно абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Ведь Интернет является информационно-телекоммуникационной сетью общего пользования (подробнее см. Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).

Что касается нормируемых рекламных расходов, то их перечень, приведенный в п. 4 ст. 264 НК РФ, открытый. Поэтому при исчислении "упрощенного" налога в составе рекламных расходов в том или ином объеме могут учитываться в принципе любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе те, которые прямо в НК РФ не поименованы.

Указанные затраты принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% полученной вами выручки.

Например, затраты на проведение дегустации рекламируемой продукции в магазине относятся к нормируемым расходам, поскольку их следует классифицировать как расходы на иные виды рекламы на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).

Примечание

О том, как определить сумму нормируемого рекламного расхода, рассказано в разд. 19.3.1 "Рассчитываем предельный размер нормируемых рекламных расходов".

Для целей исчисления налога при УСН расходы на рекламу признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухгалтерском учете они признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), такие затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Они в бухгалтерском учете не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).

РАССЧИТЫВАЕМ ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР НОРМИРУЕМЫХ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ

Как мы уже выяснили, нормируемые рекламные расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Например, организация "Альфа", размещая свою рекламу на транспорте, в I квартале 2008 г. понесла расходы в сумме 47 200 руб. При этом выручка от реализации по итогам этого квартала составила 500 000 руб.

Предельная величина рекламных расходов, учитываемая в целях исчисления "упрощенного" налога, за I квартал 2008 г. равна 5000 руб. (500 000 руб. x 1%).

Из примера видно, что в период осуществления затрат на рекламу - I квартале 2008 г. - налогоплательщик смог учесть только ту часть рекламных расходов, которая соответствует 1% выручки от реализации, полученной в том же периоде.

Между тем при формировании налоговой базы по "упрощенному" налогу за отчетные (налоговый) периоды доходы и расходы определяются нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

По этой причине по мере увеличения в течение налогового периода объема выручки меняется и зависящий от него предельный размер нормируемых рекламных расходов, который может признаваться в целях налогообложения.

Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены вами при исчислении "упрощенного" налога в одном отчетном периоде, могут быть учтены соответствующим образом в последующих отчетных периодах календарного года.

ПРИМЕР

признания нормируемых рекламных расходов в целях налогообложения

Ситуация

По итогам I квартала 2008 г. организация "Альфа" понесла затраты на рекламу нового журнала, распространив бесплатно весь тираж. Затраты на его издание составили 70 000 руб. (без НДС), на распространение - 8000 руб. (без НДС).

Данные расходы в общей сумме 78 000 руб. (70 000 руб. + 8000 руб.) являются нормируемыми (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Иных расходов на рекламу у организации "Альфа" в 2008 г. не было.

Необходимо определить, в каком размере организация "Альфа" вправе учесть данные расходы.

Решение

Чтобы правильно списать такие затраты при исчислении "упрощенного" налога, надо рассчитать предельный размер нормируемых расходов на рекламу (см. таблицу).

 

Отчетный
период
2008 г.

Сумма выручки,
руб.    

Предельная 
величина  
рекламных  
расходов,  
учитываемых при
исчислении 
налога, руб.

Сумма рекламных
расходов,  
признанная в 
отчетном   
(налоговом) 
периоде в целях
налогообложения,
руб.     

Сумма рекламных
расходов,  
оставшаяся 
неучтенной по
итогам   
отчетного  
(налогового)
периода, руб.

I квартал

500 000 

5 000   
(500 000 x 1%)

5 000    

73 000   
(78 000 - 5000)

Полугодие

1 200 000 

12 000   
(1 200 000 x  
1%)           

12 000    

66 000   
(78 000 -     
12 000)       

9 месяцев

2 000 000 

20 000   
(2 000 000 x  
1%)           

20 000    

58 000   
(78 000 -     
20 000)       

Год     

5 000 000 

50 000    
(5 000 000 x  
1%)           

50 000    

28 000   
(78 000 -     
50 000)       

 

Итак, в 2008 г. организация "Альфа" при исчислении налога сможет учесть в расходах только 50 000 руб., потраченных на рекламу нового журнала. Остальная часть затрат в сумме 28 000 руб. останется неучтенной, поскольку является "сверхнормативным" расходом. Перенести ее на расходы 2009 г. нельзя.

В Книге учета доходов и расходов бухгалтер организации "Альфа" отразит расходы на рекламу в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы".

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

 

Содержание операций   

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

Первичный  
документ   

Отражены расходы, связанные
с изготовлением тиража    
нового печатного издания  

20  

02, 
10, 
60, 
70, 
69  
и др.

70 000 

Требование- 
накладная,  
Акт приемки- 
сдачи    
выполненных 
работ,    
Расчетно-  
платежная  
ведомость, 
Бухгалтерская
справка-расчет

Оприходован отпечатанный  
тираж журнала             

43  

20  

70 000 

Накладная на 
отпуск готовой
продукции в 
места хранения

Отражена стоимость услуг по
распространению тиража    

44  

60  

8 000 

Акт приемки- 
сдачи оказанных
услуг    

Стоимость изготовления     
тиража, распространенного 
бесплатно в рекламных     
целях, отражена в составе 
расходов на продажу       

44  

43  

78 000 

Накладная,  
Бухгалтерская
справка   

Списаны расходы на продажу

90-2 

44  

78 000 

Бухгалтерская
справка-расчет

 

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СПОСОБАХ РАСПРОСТРАНЕНИЯ РЕКЛАМЫ

В этом разделе мы рассмотрим практические ситуации, связанные с рекламными расходами, которые вызывают у налогоплательщиков наибольшие затруднения.

НАРУЖНАЯ РЕКЛАМА

Как известно, затраты на световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и щитов) включаются в расходы на рекламу в полном объеме. Ведь они являются ненормируемыми (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ).

И здесь важно не ошибиться с тем, какая реклама является наружной. Обратимся к п. 1 ст. 19 Закона о рекламе. В нем сказано, что к наружной относится реклама, которая распространяется с использованием рекламных конструкций в виде:

- щитов;

- стендов;

- строительных сеток;

- перетяжек;

- электронных табло;

- воздушных шаров;

- аэростатов;

- иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

Например, не признается наружной реклама на транспорте (ст. 20 Закона о рекламе). Она классифицируется как иные виды рекламы на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. А значит, расходы на нее являются нормируемыми.

Добавим, что наиболее распространенными расходами, связанными с размещением наружной рекламы, являются следующие затраты:

- на создание рекламного материала (изображения, звукового ряда, рекламного слогана и т.д.);

- приобретение, создание, сооружение рекламной конструкции или ее аренду;

- оплату услуг третьих лиц по размещению рекламы;

- внесение платы за право на размещение рекламной конструкции и т.д.

Рассмотрим те из них, которые вызывают больше всего вопросов у плательщиков "упрощенного" налога.

ЗАТРАТЫ НА РЕКЛАМНЫЕ КОНСТРУКЦИИ

Вы можете размещать свою наружную рекламу сами или привлечь для этого третьих лиц.

При самостоятельном размещении рекламы используются как собственные, так и арендованные рекламные конструкции.

Предположим, что вы используете собственные рекламные конструкции.

Затраты на их изготовление (приобретение) учитываются как расходы на рекламу на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Однако заметим, что если эти рекламные конструкции являются основными средствами, то финансовые органы предписывают учитывать расходы на них в порядке, который установлен для списания расходов на приобретение (изготовление) основных средств (Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213 <2>, УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57652@).

--------------------------------

<2> В данном Письме финансового ведомства рассматривается порядок учета расходов на наружную рекламу в целях исчисления налога на прибыль. Однако, в связи с тем что он аналогичен порядку, применяемому "упрощенцами", не исключено, что эта точка зрения может быть распространена и на налогоплательщиков, применяющих УСН.

Примечание

О том, какое имущество признается основным средством, читайте в разд. 12.1 "Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы". А о том, как учитываются расходы на его приобретение, сооружение и изготовление, вы узнаете из разд. 12.3 "Порядок учета расходов".

Если же вы используете арендованные рекламные конструкции, то в расходах на рекламу вы можете учесть арендные платежи.

Но возможна и такая ситуация. Вы обращаетесь к услугам третьих лиц (например, рекламных агентств), которые размещают вашу рекламу на принадлежащих им рекламных конструкциях.

В такой ситуации вся сумма затрат на услуги этих лиц включается в расходы на рекламу.

ГОСПОШЛИНА И ПЛАТА ЗА РАЗМЕЩЕНИЕ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ

Устанавливать рекламные конструкции можно, только если у вас есть разрешение органа местного самоуправления муниципального района или городского округа, на территориях которых эти конструкции устанавливаются (п. 9 ст. 19 Закона о рекламе).

За выдачу такого разрешения взимается государственная пошлина (п. 12 ст. 19 Закона о рекламе). Она установлена в размере 1500 руб. (пп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Пошлину можно учесть в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это указывает Минфин России в Письме от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64.

Кроме того, если вы решите разместить свою рекламную конструкцию на чужом объекте недвижимости (в частности, на здании), то вам придется получить согласие его владельца (или иного управомоченного лица).

Как записано в п. 5 ст. 19 Закона о рекламе, для этого нужно заключить один из двух договоров:

- договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции сроком на пять лет;

- договор на установку и эксплуатацию временной рекламной конструкции на срок не более 12 месяцев.

В любом случае свое право на размещение и эксплуатацию рекламной конструкции, полученное по такому договору, вы будете оплачивать владельцу объекта недвижимости (иному лицу, управомоченному собственником этого объекта). Если, конечно же, вы не заключите с ним безвозмездный договор.

По мнению УФНС России по г. Москве, плата за право на размещение рекламных конструкций на объектах недвижимости, принадлежащих третьим лицам, не может учитываться в расходах на рекламу по пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку она не поименована в п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо от 27.07.2006 N 18-11/3/66232@).

Мы не согласны с таким подходом и считаем, что вы имеете полное право учесть данную плату в расходах на световую и иную наружную рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). Ведь без осуществления данного расхода вы не сможете разместить свою рекламу на чужом объекте недвижимого имущества.

В подтверждение своей позиции заметим, что еще в период действия прежнего закона о рекламе (Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе") Минфин России разъяснял, что такая плата может учитываться "упрощенцами" в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64).

В части бухгалтерского учета указанных расходов отметим следующее.

Затраты в виде госпошлины и платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС) в бухучете учитываются как коммерческие расходы. Они формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров. Это следует из п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Для учета коммерческих расходов используется счет 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).

При этом в бухгалтерском учете расходы признаются с учетом правила допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (это следует из п. 18 ПБУ 10/99).

Соответственно, плата за размещение наружной рекламы признается в составе текущих расходов ежемесячно (п. 16 ПБУ 10/99).

Затраты в виде госпошлины, в свою очередь, включаются в расходы будущих периодов с последующим списанием в состав коммерческих расходов в течение срока, на который выдано разрешение. Это требование абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Однако ежемесячное признание в расходах по обычным видам деятельности данной госпошлины, на наш взгляд, противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, установленному п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

В силу изложенного считаем, что госпошлина может включаться в состав текущих расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, п. 16 ПБУ 10/99 (если ее размер не является для вас существенным) на день обращения в орган местного самоуправления с заявлением о получении разрешения.

ПРИМЕР

учета в расходах госпошлины и платы за право размещения наружной рекламы

Ситуация

Организация "Гамма" в июне 2008 г. разместила свою рекламную конструкцию на наружной стене здания, заключив с его собственником соответствующий договор.

В связи с этим во II квартале 2008 г. она понесла расходы в виде:

- госпошлины - 1500 руб.;

- платы за размещение рекламной конструкции - 5000 руб. (платеж собственнику здания за июнь 2008 г.).

Решение

Организация "Гамма" при исчислении авансового платежа по налогу за полугодие полностью учтет расходы на госпошлину и плату за размещение наружной рекламы в сумме 6500 руб. (1500 руб. + 5000 руб.).

Бухгалтер организации "Гамма" сделает следующие записи.

 

Содержание операций   

Дебет

Кредит

Сумма, 
руб.  

Первичный  
документ   

На дату уплаты государственной пошлины                

Уплачена государственная  
пошлина                   

68  

51  

1500  

Выписка банка по
расчетному счету

На дату обращения за получением разрешения              

Государственная пошлина   
учтена в составе          
коммерческих расходов     

44  

68  

1500  

Бухгалтерская
справка   

Бухгалтерские записи в июне                      

Отражены расходы в виде   
платы за размещение       
рекламной конструкции     
(с учетом НДС)            

44  

60  

5000  

Счет за услуги

Отражено перечисление платы
за размещение рекламной   
конструкции               

60  

51  

5000  

Выписка банка по
расчетному счету

 

РЕКЛАМА В СМИ И ПОСРЕДСТВОМ ИНОЙ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ

Затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации включаются в расходы на рекламу в полном объеме (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Прежде всего обратимся к определению понятия средств массовой информации. Это периодические печатные издания, радио-, теле- и видеопрограммы, кинохроникальные программы, иные формы периодического распространения массовой информации (абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации").

Наиболее популярные способы распространения рекламы через периодические печатные издания - это публикация объявлений или статей в газетах и (или) журналах.

При размещении рекламы в таких изданиях нужно соблюдать требование ст. 16 Закона о рекламе. А именно: если это издание не специализируется на сообщениях и материалах рекламного характера, ваша реклама должна быть сопровождена одной из пометок "реклама" или "на правах рекламы".

Специализирующееся издание - это издание, которое зарегистрировано в качестве такового, причем на его обложке и в выходных данных содержится информация об указанной специализации.

Как разъясняет Минфин России в отношении налога на прибыль, при нарушении данного правила вы не сможете признать затраты на размещение материала в издании как расходы на рекламу (Письма от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66).

Мы считаем, что такой подход не вполне обоснован. Ведь подобное нарушение законодательства о рекламе не изменяет сути (содержания) распространяемой через периодическое печатное издание информации. А если эта информация подпадает под определение рекламы, приведенное в п. 1 ст. 3 Закона о рекламе, то затраты, связанные с ее размещением, являются рекламными расходами.

Эту точку зрения поддерживают и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13, от 27.01.2006 N А42-8823/04-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1).

Важно помнить, что не любой материал, исходящий от организации (предпринимателя), размещенный в периодическом печатном издании, признается рекламой. Ведь реклама должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование или поддержание интереса к нему и на его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе). Если всех этих признаков нет, то и рекламы тоже нет.

Так как рекламная информация может распространяться в любой форме, то характер публикаций может быть вполне нейтральным и не связанным напрямую с деятельностью организации.

Например, новогоднее поздравление, размещенное в газете накануне праздника, с изображением логотипа компании и указанием юридического адреса и телефонов организации, на наш взгляд, тоже является рекламой.

Еще один вариант распространения рекламы через периодические печатные издания - это издание организацией собственной газеты (журнала). Традиционно в таких изданиях освещаются достижения организации, ее ценовая политика, новинки рынка, сообщается о сроках и условиях проведения рекламных акций и т.п. Эти газеты (журналы) организация распространяет бесплатно и размещает их в общедоступных для покупателей магазинов или посетителей офисов местах.

Обратите внимание!

Если тираж вашего издания превышает одну тысячу экземпляров, то его надо зарегистрировать как средство массовой информации (ст. 8, абз. 3 ст. 12 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1).

Подобного рода издания, предназначенные для неограниченного круга потребителей, нельзя путать с так называемыми корпоративными газетами (журналами), которые распространяются только среди сотрудников компании и, следовательно, не являются рекламными.

Что касается рекламы путем бесплатного распространения другой печатной продукции, то здесь надо иметь в виду следующее. По правилам абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме можно учитывать лишь расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, которые содержат информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.

Поэтому если ваша организация распространяет другие виды печатной продукции, например листовки, календари, плакаты, то затраты на их изготовление придется нормировать и признавать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

РАСХОДЫ НА УЧАСТИЕ В ВЫСТАВКАХ И ЯРМАРКАХ

В последние годы большую популярность у организаций и предпринимателей приобрело участие в различных выставках и ярмарках. Уже не редкость выставки недвижимости, автомобилей, строительных материалов и др.

Участие в таких мероприятиях нацелено прежде всего на рекламу товаров (работ, услуг). Каждый производитель стремится показать на выставке (ярмарке) свои новинки и достижения, чтобы расширить рынок сбыта за счет привлечения новых клиентов.

Логично, что расходы, связанные с участием в подобных мероприятиях, квалифицируются налогоплательщиками как рекламные.

Сделать так позволяет пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. В нем сказано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.

Данные расходы являются ненормируемыми (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ), т.е. учитываются в полной сумме произведенных затрат.

Однако квалификация таких расходов вызывает споры. Дело в том, что в ст. 264 НК РФ не уточняется, какие конкретно затраты на участие в выставке (ярмарке) можно учесть. На наш взгляд, это дает налогоплательщикам право отнести к рекламным расходам любые затраты, которые имеют непосредственное отношение к организации и проведению выставок, ярмарок и экспозиций.

По сути аналогичную точку зрения высказал ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152, отметив, что при классификации затрат и определении возможности отнесения их к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, целесообразно руководствоваться фактическим использованием тех или иных предметов в указанных целях.

Обычно в связи с организацией и проведением выставки большинство ее участников несут прежде всего такие затраты, как:

- арендная плата за аренду площади и стендов в выставочном комплексе;

- оплата услуг рекламных агентств;

- оплата услуг охранных фирм;

- вступительный взнос за участие в выставке.

Кроме того, арбитражные суды признавали правомерными действия налогоплательщиков, которые в качестве рекламных расходов на участие в выставках учитывали следующие затраты:

- стоимость услуг третьих лиц по представлению рекламных интересов на ярмарке (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А51/07-2/5924);

- оплату услуг сторонней организации, которая обеспечивала оформление витрин и завоз продукции на выставку (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2006 N А55-11685/2005);

- стоимость алкогольной продукции, переданной производителем торговым организациям для участия в выставках (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.02.2006 N А26-5845/2005-216);

- стоимость изготовления форменной одежды с логотипом и печатной продукции (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152).

Позиция контролирующих органов по данному вопросу неоднозначна.

Отдельные затраты, связанные с участием в выставке (ярмарке), они относят к ненормируемым. Так, на вопрос налогоплательщика о квалификации затрат на разработку идей и сценария рекламного мероприятия Минфин России ответил, что данные расходы являются ненормируемыми, если они связаны с участием в выставках, ярмарках, экспозициях (Письмо от 26.01.2006 N 03-03-04/2/15).

Другие же затраты предлагается нормировать. Это, к примеру, расходы по дегустации продукции (Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).

А УФНС России по г. Москве в Письме от 19.11.2004 N 26-12/74944 вообще ограничило перечень расходов на участие в выставках (ярмарках) затратами по оплате вступительных взносов и разрешений для участия в подобных мероприятиях.

Другая категория затрат на участие в выставке связана с изготовлением рекламной продукции, которая предназначена для бесплатной раздачи посетителям. Это, в частности, сувениры с логотипом компании - календари, ручки, пакеты, блокноты, зажигалки; брошюры, каталоги, буклеты, листовки; дисконтные карты, дающие право на приобретение товара со скидкой.

Учитывая содержание абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, скорее всего, налоговые органы к ненормируемым расходам будут относить только затраты на изготовление брошюр и каталогов, поскольку иные виды рекламной продукции в нем не поименованы.

Мы же исходим из того, что в данном случае вся рекламная продукция предназначена исключительно для ее распространения на выставке. А поскольку перечень расходов на участие в выставках ничем не ограничен, то расходы на изготовление указанной рекламной продукции охватываются понятием "расходы на участие в выставке". Поэтому, на наш взгляд, эти расходы можно признавать в полном объеме.

Впрочем, справедливости ради следует сказать о том, что арбитражные суды не всегда придерживаются такого подхода. Так, в Постановлении от 12.01.2006 N Ф09-5996/05-С2 ФАС Уральского округа пришел к следующему выводу. Расходы на приобретение сувенирных изделий, размещение на них логотипа предприятия и распространение указанных изделий среди неопределенного круга лиц в период проведения выставок, ярмарок в целях привлечения интереса к лицу, их распространяющему, относятся к нормируемым расходам.

Обратите внимание вот на какой момент. Доказывать факты дарения сувенирной продукции письменными договорами о дарении или иными документами, составленными с участием посетителей выставки, нет необходимости.

Как показывает практика, налоговые органы могут выдвигать требования подобного рода. Однако ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 28.10.2005 N А66-13857/2004 признал их несостоятельными. Свое решение суд мотивировал следующим.

Сувенирная продукция с изображением товарного знака общества (ручки, зажигалки, часы и др.) по своим признакам относится к рекламной продукции. Факт ее приобретения и распространения подтверждается выпиской из протокола заседания совета директоров, договором поставки, актом выполненных работ, сметой затрат, мероприятиями по подготовке экспозиции и участию общества в международной выставке, утвержденными должным образом (приказом об итогах участия в выставке). Отсутствие в этих документах конкретных наименований организаций, которым распространялась сувенирная продукция, также служит подтверждением того, что эта продукция является рекламной, поскольку предназначена для неопределенного круга лиц.

Консультант Плюс, 2009


Источник: http://variant52.ru/articles/usn-i-rashody-na-reklamu.htm

Дизайн маленьких балконов внутри фото



Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри

Дизайн маленьких балконов внутри



Меню

Главная

Фото вечерних платьев красного цвета
Крекер своими руками
Дизайн хрущевки 1 комнатной
Лучшие поздравления доброго утра
Установить москитную сетку на пластиковое окно
Шкаф-купе с чего начать
Распашные двери на шкаф
Сарай для уток размеры
Как сделать основание дома
Выделка в домашних условиях меха